EXCLE版合并报表直接抵消法测试模板

zhaopl

直接抵消法简单说明
前言
1、做合并报表得到人首先必须要清楚了解”资本金”在出资方与控股受资方中的账务核算，这一点非常重要。
2、既然在总账里已经很清楚的知道要抵消的数(上述第1点提到的要了解的，即投资方的长期股权投资与受资放的实收资本等)以及要按比例重新分给大小股东的数据，那就从总帐里把这些数据取出（这就是要直接抵消的数据），直接抵消掉，然后按照大小股东的比例把利润表里剩下的净利润与资产负债表里剩下的权益重新分配即可。
3、直接抵消法可以方便快捷找出抵消是否完全。而成本转权益法的抵消首先要考虑恢复的完不完全，还要考虑分红的情况(直接法就不需要考虑这些)，恢复完全后才能来抵消，经历的链条越长就越容易产生差错。
总纲
直接抵消法的原理：
1、投资方出钱投资(会计科目可能放在“长投”、“往来”的一个或者两个科目里)。
2、被投资方收到资本金做账时可能放在“实收资本”、“资本公积”、“往来”的一个或者两个或者三个会计科。不管双方如何账务处理，两边的金额是相等的(对于溢价收购或折价收购在下面的特殊情况处理有单独的说明)。
3、把投资方与被投资方的这几个科目对应起来（直接来源于总账）就是要抵消的数据。
4、先把所有合并单位的数据直接简单汇总。
5、在利润表与资产负债表直接汇总的数据里抵消掉上述第1-3点里提到的数据。
6、利润表里剩下的利润与资产负债表里剩下的权益直接按照股比进行重新分配（其实就是大股东与小股东之间的分配）。
7、抵消合并就此完成

注：利润表的抵消不需要考虑借贷平衡，只有资产负债表的抵消才需要考虑，因利润表的数据最终都会反映到资产表里去。



一、特殊情况的处理
上述步骤是正对投资方的长投在被投资方权益中正好能对应起来(比如A公司投资800万收购B公司80%股权，在B的权益中的实收资本中含有A公司600万元，资本公积中含有A公司200万，或者全在实收资本中含有A公司800万)，
假如两边不能直接对应起来，那是有以下几种情况，
一是溢价收购在合并时有商誉产生。
(比如A公司投资150万收购C持有B公司80%股权，原C在B公司权益中的100万实收资本中出资80万占股80%，这时A在收购后合并就会有70万（150-100*80%）的商誉产生)
二是折价收购投资方在合并时产生收益。
三是一方或者双方挂在往来里或者其他科目里的情况，即投资方长投与被投资方权益中已有部分的差异在往来里或者其他科目里体现。这种情况就要首先对报表调整

zhaopl

个人理解：
1、成本法转权益发过程恢复的那些数据没有多大的意义，并且有时候还会误导人，会让人产生云里雾里的感觉，那我们就直接找到重复的地方直接抵消掉就OK了。
2、利润表为何不要考虑借贷分录的平衡，我们还是回到实际的账务处理上来，不管借贷方是成本费用还是收入，最终都被结转到权益里去了，因此利润表的合并抵消我只要直接抵消利润表里的那些项目即可。而资产表必须要借贷方分录平衡，否则的话最终合并的资产负债表就不平衡了。就是这个道理。
3、个人人为成本法转权益法的体系侧重与理论研究用，对于实战方面让人看起来就比较费脑筋。
4、总之，找到适合自己的方式快速精准的到达目标才是最好的。

豆豆喵

先抱走了，刚接总账的娃娃，一听合并就懵逼，我要好好研究下，有机会多交流

zhaopl

豆豆喵 发表于 2020-5-25 17:01
先抱走了，刚接总账的娃娃，一听合并就懵逼，我要好好研究下，有机会多交流

直接打关键就是，资本金部分在双方的账务处理要清晰。这一部分就是可以直接抵消的，剩下的就是按个股东比例直接分配就行，属于大股东的在归母里，属于少数股东的就放在少数股东里。就这么简单粗暴

zhaopl

个人理解：
1、报表合并其实这个名字的叫法比较专业，通俗的讲报表合并其实是“先简单加总，再抵消，最后重新分配”。
2、先是所有合并单位的数据简单加总。
3、抵消的是投资方投出的资本金与收资放收到的资本金，这一部分才叫抵消，这一部分抵消后归零，同时再把所有下属单位的权益部分也抵消，但是这一部分不能归零。
4、重新分配是指第3点里抵消后剩余的部分按照大小股东的比例重新分配(分配利润表里的剩余净利润，分配资产表里的剩余权益)。
整个这个流程下来后才叫报表合并。所以要理解报表合并的核心才能做出比较合理的合并数据。否则就是云里雾里的。

zhaopl

不错第3、第4点的说明：
1、资本金这一部分在双方找出对应的科目后做相反的分录直接抵消归零，这一步部分才叫抵消。
2、下属单位权益里除资本金部分之外的其他权益，先抵消，再按照大小股东的比例重新分配，就形成了归母部分与少数股东部分。这一部分叫先抵消再分配。

zhaopl

补充第3、第4点的说明：
1、资本金这一部分在双方找出对应的科目后做相反的分录直接抵消归零，这一步部分才叫抵消。
2、下属单位权益里除资本金部分之外的其他权益，先抵消，再按照大小股东的比例重新分配，就形成了归母部分与少数股东部分。这一部分叫先抵消再分配。

zhaopl

说白了，报表合并抵消的过程就是对投入资金之外产生的利润与权益进行重新分配的一个过程。

zhaopl

所以，对照现有的会计准则做法先恢复再抵消，我个人觉得有点多余。
1、对于资利润表，我直接按股比分配就行（对于当年的分红我直接在汇总数里抵消掉，这个抵消与按股比分配的操作互不干扰，互不影响）。
2、对于资产表，下属单位分红的数据母公司报表已纳入归母权益里了，而下面单位的权益也已经不含分红的数据了，所以直接按照股比对权益的余额分配即可。
3、对“直接抵消法模板测试”文件里的“长投与权益对应关系表”和“投资收益表”的理解至关重要。如在初始化那两张表的数据时有误差，那后面的数据就回一错到底。
4、第一个月把那两张表的数据初始化后，后面的月份如有变化，只需要根据实际情况微调即可。

zhaopl

对于下属单位权益的重新分配其实最难的是资本公积项目，因本身资本公积的会计核算是没有分客商核算的，所有的都混在一起，所以资本公积平时的台帐是必须要的，哪些是直接可以划到大股东的，哪些是可以划到少数股东的，哪些是企业自身产生的，明细的台帐也便于将来如果资本公积转增资本的时候有据可循，因不是所有的资本公积都可以转增资本的。
1、下属单位的实收资本直接可以根据客商的核算直观的得出哪些是属于大股东的，哪些是属于少数股东的
2、下属单位的其他综合收益与专项储备项目不涉及到股东直接投入的影响，都是下属单位自身产生的，这个就可以直接把余额按股东的股比进行分配。
3、下属单位的其他权益工具也可以根据账务处理的核算直观的得出是属于大股东还是少数股东的
4、而对于盈余公积与未分配利润项目，下属单位的盈余公积与未分配利润可以当成一个项目来看，就是利润，这个也可以直接把余额按照股东的比例直接分配(除非股东之间有特殊的协议)。
5、上述的分配都完美的绕开了分红这一因素。并且对于那些分公司以及100%公司的数据直接加起来就是合并数，用还原法的话这些单位去还原他产生的数据毫无意义。
所以直接抵消法的基础就是把各个项目分析一定要到位，否则后面就会跟着错，这样分析后的数据直接写入对应的报表项目里去，这个合并的结果应该是100%精确的。